企业合规避税和纳税筹划思路基本方法 [复制链接]

企业各类型各行业税负及其合理避税办法

----企业各行业各类税种税负合理避免的区别操作（2）

第二部分企业合规避税和纳税筹划思路基本方法

第一章企业合理避税的办法

1.1避税是指纳税人在不违反税法规定的前提下，将纳税义务减至最低限度的行为。避税方式可分为两大层次：

1、低层次的避税，可以是选用合法手段减少或避开纳税，如利用税法允许的另一种税率或另一种估算应税所得的方法；或者是拒绝购买含税的商品等。

2、高层次的避税，则是选用税收征管*策法规中空隙，合规的手段避税。

1.2避税和逃税有明显区别：

1、适用的法律不同。避税适用涉外经济活动有关的法律、法规；后者仅适用国内的税法规范。

2、适用的对象不同，前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人；后者仅为国内的公民、法人和其他组织。

3、各自行为方式不同。前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻纳税的目的的行为；后者则是从事生产、经营活动的纳税人，纳税到期前，有转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产及收入的行为，达到逃避纳税的义务。一般情况下不构成犯罪，严重的构成偷税罪，手段情节突出的可构成抗税罪。

1.3”反避税”和稽查措施

随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，特别是加入世贸组织以后企业涉外交往和经营越来越普遍，外商参与我国经济建设的程度也越来广泛和深入，一方面给我国经济增添了新的活力，推动了中国经济持续高速的发展，另一方面企业避税的问题也日趋严重，手段和方式也多种多样。如何有效防范避税已成为税务机关的当务之急。为此，本文将与大家一起研究探讨避税与“反避税”，分析避税的概念、动机、手段以及造成的危害，并着重就转让定价避税与”反避税”中存在的问题，结合我国税收法律制度以及工作实际构思相应对策和措施，以堵塞税制漏洞，强化征管，保障国家利益。

跨国公司利用各种税务筹划方案逃避税的情况愈演愈烈，年至年之间，我国每年通过”反避税”挽回的损失从4.6亿元升至亿元人民币。

第二章企业涉及到的税种

我国现有全部税种的税收可划分为5大类，28个税种，具体如下：

2.1所得税

所得税类税种包括3个税种：(1)企业所得税；(2)外商投资企业和外国企业所得税；(3)个人所得税。这些税种是按照纳税人取得的利润或纯收入征收的。

1、个人所得税。是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：

（1）综合所得，工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费等适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。

（2）经营所得，适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。

（3）比例税率。对个人的利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得按次征收个人所得税，适用20%的比例税率。

2、企业所得税。是指以公司、企业法人取得的生产经营所得和其他所得为征税对象而征收的一种所得税。

企业所得税税率在年时，按照25%的税率征收，符合*策优惠的企业还享受减免税的税率。企业所得税按年计算，但为了保证税款及时、均衡入库，对企业所得税采取分期(按月或季)预缴、年终汇算清缴的办法。

2.2流转税

流转税类的税种包括7个税种：(1)增值税；(2)消费税；(3)营业税；(4)关税；(5)农业税(含农业特产税)；(6)牧业税。这些税种是在生产、流通或服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收入征收的。以增值税为例，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%三档税率及5%、3%两档征收率。（7）土地增值税。

1、增值税。是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担。

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人适用的税率有：13%、9%、6%、0%等。

2、消费税。是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。

消费税主要针对特种货物与劳务税，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。消费税消费税是价内税，纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。

消费税的税率共设置了15个税目，共有13个档次的税率，最低3%，最高56%；有两种形式：一种是比例税率；另一种是定额税率。

3、行为税。

行为税类税种包括8个税种：(1)城市维护建设税；(2)印花税；(3)固定资产投资方向调节税；(4)土地增值税；(5)屠宰税；(6)筵席税；(7)证券交易税(未开征)；(8)燃油税(未开征)。税种是对特定行为或为达到特定目的而征收的。

行为税是国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。例如：（1）针对一些奢侈性的社会消费行为，征收娱乐税、宴席税；（2）针对牲畜交易和屠宰等行为，征收交易税、屠宰税；（3）针对财产和商事凭证贴花行为，征收印花税等。

4、财产税

财产税类税种包括10个税种：(1)房产税；(2)城市房地产税；(3)城镇土地使用税；(4)车船使用税；(5)车船使用牌照税；(6)车辆购置税；(7)契税；(8)耕地占用税；(9)船舶吨税；(10)遗产税(未开征)。这些税种是对纳税人拥有或使用的财产征收的。

（1）财产税，是以纳税人拥有财产数量或财产价值为课税对象的税种，对财产的课税，更多地考虑到纳税人的负担能力，有利于公平税负和缓解财富分配不均的现象，有利于发展生产，限制消费和合理利用资源。这类税收的特点是：税收负担与财产价值、数量关密切，能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。我国现行的房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税都属于这类税收。

（2）另外，国家正在筹备的房产税、遗产税，正在路上。

5、资源税。

资源税类税种包括1个税种：资源税。

资源税是以自然和某些社会资源为课税对象的税种。资源税类带有受益税的性质，征收阻力小，并且资源税类的税源比较广泛，因而合理开征资源税既有利于财*收入的稳定增长，也有利于合理开发和利用国家的自然资源和某些社会资源。这类税收的特点是：税负高低与资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择也比较灵活。

第三章避税策划的方法类型

企业避税的方式作揖归纳，大致常用的方式主要有以下几个方面：

1、利用税收的差异性避税。利用国与国之间、地区与地区之间税负差异避税，如经济特区，经济技术开发区等等；利用行业税负差异避税，如生产性企业，商贸企业，外贸出口企业；利用不同纳税主体税负差异避税，如内外资企业、民*福利企业等；利用不同投资方向进行避税，如高新技术企业；利用组织形式的改变，如分设、合并、新办；改变自身现有条件，享受低税收*策，如改变企业性质，改变产品构成，改变从业人员身份构成等。利用特殊税收*策，如三来一补、出口退税。

2、利用税法本身存在的漏洞。利用税法中的选择性条文如增值税购进扣税的环节不同，房产税的计税方法（从租从价）不同；利用税法条文的不一致、不严密，如对起征点、免征额等；还有利用一些优惠*策没有规定明确期限的，如投资能源、交通以及老少边穷地区再投资退税等，无时间限制。

3、转让定价的避税。关联企业高进低出，或者低进高出，转移利润，涉及企业所得税，营业税或增值税等；改变利息、总机构管理费的支付，影响利润；改变出资情况，抽逃资本金等，逃避税收。

4、资产租赁的避税。如关联企业中，效益好的向效益差的高价租赁设备，调节应纳税所得，求得效益好的企业集团税收负担最小化；关联企业之间资产相互租赁，以低税负逃避高税负，如以缴纳营业税逃避缴纳所得税。

5、避税地区的避税。纳税人利用国与国之间、地区与地区之间特区、开发区、保税区的税收优惠*策，在这些低税负地区虚设常设机构营业、虚设中转销售公司或者设置信托投资公司，转移利润从而减少纳税。

6、让利销售的避税。让利销售减少销项税额，大幅降低销售价格，以换取价格优势，增强产品市场竞争力，但国家税收（如增值税、企业所得税等）受到影响，对企业有益而对税收不利。

7、运用电子商务避税：电子商务是指交易双方利用国际互联网、局域网等进行商品和劳务交易。具体类型如电商平台、自媒体、带货销售等。电子商务活动具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化、交易商品来源模糊性等特征。电子商务给避税提供了更安全隐蔽的环境。企业利用电子商务的隐蔽性，避免成为常设机构和居民法人，逃避所得税；利用电子商务快速的流动性，虚拟避税地营业，逃避所得税、增值税和消费税；利用电子商务对税基的侵蚀性，隐蔽进出口货物交易和劳务数量，逃避关税。因而电子商务的迅速发展既推动世界经济和贸易的发展，同时也给我国在内的各国税收制度提出了国际”反避税”的新课题。

第四章国际上的避税天堂

　　4.1瑞典、丹麦和阿鲁巴是征收所得税最高3个地方，在55%-60%之间。对最高收入群体的征税率在瑞典为56.6%，丹麦为55%，阿鲁巴为59%。

　　全球对最高收入者的平均税率为32%，在加拿大，最高收入者向联邦*府缴纳的所得税率是29%。但是，加拿大人要交两道所得税，还要加上向省*府缴纳的所得税，各省税率相差较大，在10%–21%之间。

4.2世界上所得税税率最低的地方：

所得税主要分为，个人所得税和法人所得税等。个人所得税为法律规定，自然人应向*府上缴的收入的一部分。企业所得税是各地*府在不同时期对法人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同。

哈萨克斯坦（10%）、保加利亚（10%）、白俄罗斯（12%）、澳门（12%）、俄罗斯（13%）、香港（15%）。

4.3个人所得税征收税率。

1、摩纳哥

摩纳哥居民被征收的税很少或根本不收，摩纳哥的所得税被废除。因此，摩纳哥居民不必向*府支付其个人收入的任何部分。但是，具有法国国籍的摩纳哥居民必须缴纳所得税。

2、安道尔

安道尔不仅免征所得税，而且是一个免税的增值税国家。目前，国家对住宅征收少量税收。由于安道尔的税法不规范，许多来自邻国的欧洲人倾向于在安道尔购物。安道尔除了是一个免税的避风港，也是一个风景名胜值得旅游的目的地。

3、沙特阿拉伯

沙特阿拉伯很少或不征收所得税，在吸引外国人到沙特的过程中发挥了重要作用。但是，对在国家工作的外国人的收入征收税收。

4、科威特

对在科威特工作的人不征收个人所得税，除了国内巨大的石油储备外，免征所得税的工资吸引其他外国人到该国寻找工作机会。然而，在科威特设立的外国公司向*府支付其收入的15%作为税收。

5、卡塔尔

对卡塔尔当地居民的社会保障和工资不征收所得税，卡塔尔的公司每年缴纳的税款占其总收入的10%，这些税不适用于个人收入，而适用于公司和组织的收入。由于基础设施发达和免税环境，卡塔尔是首选国家之一。

6、巴林

巴林*府不对个人收入直接征税，此外，除所得税外，其他形式的税收是非常少的。最近几年，对个人的所有收入实行了一种征税形式。然而，该税被认为是一种普通的社会保险税，而不是一些人所说的所得税。该税相当于全国所有工人总收入的1%，对所有工人征收1%是为了为失业者提供资金。

7、阿曼

阿曼的税收制度非常有限，在某些情况下根本不存在。人们很少把税收作为一种住宅税来缴纳，自营职业者不受任何限制，他们有权领取全额工资。

8、巴哈马

巴哈马没有所得税，因此，在巴哈马很容易获得免征所得税的生活，一个人只需支付年度居留证就可以满足居住要求。然而，居民有义务缴纳其他形式的税款。

9、马尔代夫

在马尔代夫，生活在水上而不用缴纳所得税。需要所得税免税，只有成为逊尼派穆斯林才能申请公民身份或永久居留权。

10、阿拉伯联合酋长国

阿拉伯联合酋长国是中东最具吸引力的石油国家之一，不征收任何联邦所得税，免税工资是吸引大批人到阿拉伯联合酋长国工作的原因之一。然而，从年起，将对商品征收增值税。尽管实行了零所得税的规定，但阿拉伯联合酋长国被认为是世界上最稳定的经济体之一，该国丰富的石油和天然气储备加强了这一经济体系。

4.4企业和个人所得税的国际低税率。

这是一个向公司和个人发现高税收的国家的倒计时。从下面的数字10开始！这是一个扰流板，1号的所得税税率为0％！

10、拉脱维亚

拉脱维亚的个人税率为23％。根据收入类型，还有一些豁免。公司的税率为15％，个人资本利得税也是如此。

9、新加坡

新加坡在确定个人所得税方面的收入水平较低。任何高于,新元的收入计算为22％，而任何低于22,新元的收入的税率为0％。新加坡没有遗产税或资本利得税，公司税收的收入率为17％。

8、乌克兰

乌克兰的所得税税率为18％。在*事援助期间可能还会征收1.5％的临时税。大多数资本收益进一步征收1.5％的税率。

7、罗马尼亚

罗马尼亚的所得税税率为16％。公司税率也是16％。但是，公司的社会保障率为23.45％和16.5％。

6、立陶宛

立陶宛对所有个人收入征收15％的固定税。还有住房，教育，搬家和生活费用增加的税收抵免。这个国家通过实施21％的增值税来弥补低税，并允许一些降低税率。

5、玻利维亚

玻利维亚13％的固定所得税税率可能会产生误导。汽车，酒类和香水等奢侈品的税率从18％到50％不等。增值税税率为13％。

4、保加利亚

保加利亚对所有个人收入征收10％的固定税。保加利亚企业税率为10％。出于这个原因，它们吸引了新的业务。

3、危地马拉

危地马拉今天的个人税率为7％，而年为31％。然而，企业税率为25％，销售税税率为12％。

2、巴哈马

巴哈马的所得税税率为0％。他们也免征物业税的第一个50,美元的评估价值。关税和关税是*府收入的主要来源。

1、开曼群岛

这个人口只有几万的国家，金融服务业和旅游业是主要经济收入，但现于全球金融中心指数排名26，并是全球第四大离岸金融中心。开曼群岛征收0％的国内税。没有税收申报，唯一的*府来源依赖进口关税和各种印花税。