文/华彩咨询白万纲
引言很多企业发现，经过漫长的探索，想通过探索把管理科学化，但管理到目前为止，仍没能真正实现科学化。我们仅在人力资源和制造系统等某些领域实现了相对工具化和相对模块化，其中管理科学化做得最好的领域应该是财务。
财务制度已相对高度统一化了，大多数企业虽然经营状况完全不一样，但通过这么长时间的摸索，我们已有效地实现了财务系统的广普化应用。企业即使在不同经营情况下，也可以用同一套财务系统来进行处置、分析和比较。可以说，财务系统的发展已相对比较科学了。
而很多集团型企业都在经营过程中发现子公司管不好，子公司在某些事项上不听母公司的话。而这些反馈的背后更接近本质的事实是，很多集团的制度与制度之间并没有接轨——母公司制度与子公司制度各归各的，甚至子公司与子公司之间、与专业化子公司之间的制度都不统一，成本科目都不一致。这才是问题的根源。
事实上，跨行业的子公司与子公司之间在大的财务制度上都能一致，只在一些微观的、具体的处置方面可以有些调整，大的制度完全可以接轨。现在已经有很多集团认识到这一点，由母公司把所有下属公司财务制度不断拿上来进行整合，整合好后再重新输出到下属公司，不断地把流程和制度向下属公司进行输出和调整。母公司的财务部变成了整个集团财务制度的供应者、优化者。一旦能做到这点，不仅母公司财务部能更好地支持下属公司的财务运作，还能够把母公司在各下属公司里学到的最佳管理实践，以及从社会上学到的最佳管理实践，以制度和流程的方式输出到下属公司中，支撑和提高下属公司的运作平台。如果能做到这些，集团的财务制度在就能发挥更大的作用。
而从另一个层面上看，近些年会计造假事件层出不穷，仅年就有东方金钰、辅仁药业、富控互动、康美药业等27家上市公司因财务造假行为被证监会（证监局）行政处罚。更不要说轰动国内外的瑞幸咖啡造假事件，年4月2日瑞幸咖啡发布公告，承认虚假交易22亿人民币，当即股价暴跌80%；经过近一年时间，瑞幸才艰难地走出事件的阴影，迎来新的发展。
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。其行为无外乎虚增利润、虚构现金、虚增资产等手段，主要包括会计事项造假和会计报表造假。其危害甚大，究其根源，还是源于资本所有权和资本运营权分离，以及监督乏力等原因。
而国内财政部门、事业单位、大型企业集团中一直在推行的会计集中核算管理，虽然仍存在着诸多有待解决的问题，但不失为一种防治会计造假行为的有效手段。同时，财务数字化转型浪潮已然来临，通过先进的财务系统，即时生成财务数据，实现会计集中核算管理，进而逐步实现智能化会计核算与财务分析，是未来集团财务管理更加标准化、规范化、合法化的发展之路。
本期连载主要阐述财务管理制度的定义和作用、集团财务管理制度体系的建立、集团财务管理制度体系的执行以及集团财务管理制度的调整和优化四个部分，就如何建立结构完整、执行有效的集团财务管理制度体系进行探讨。同时，围绕会计集中核算的组织形式，从会计集中核算的背景意义和会计集中核算体系构建这两方面，就集团如何有效开展会计集中核算工作进行论述。
壹｜核心知识点抢先看一、财务制度管理
(一)财务管理制度是集团财务管理体系中的重要组成部分，它是关于财务管理工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件。财务管理制度的作用包括：
1、为财务管理工作提供组织保证；
2、为财务管理工作提供体系保证；
3、为财务管理工作提供方法保证；
4、为财务管理工作提供质量保证。
(二)集团财务管理制度框架体系应包括三个层面：第一层面是基本财务管理制度，是集团财务管理的总纲；第二层面是重要财务管理制度，包括会计核算、预算、资金等具体职能模块，是财务管理的重要制度；第三层面是财务操作规程，是集团日常财务工作的具体操作流程、方法和要求。
(三)集团财务管理制度体系的建立应严格按照“准备——调查——设计——试行——定稿——输出”的步骤进行。
(四)集团财务管理制度的执行
1、集团财务管理制度执行的影响因素主要包括制度本身、高层意识、管理习惯、员工素质等；
2、在制度执行过程中要注意原则性和灵活性的协调；
3、强化制度执行阶段的指导、监督、考核力度，形成制度从编制—执行—考核—修订的完整闭环。
(五)集团财务管理制度体系在调整与优化过程中，要协调制度稳定性和调整型的关系。
二、会计核算管理
(一)会计集中核算的背景和意义：
1、财务职能的转变使得会计核算已不应再占据财务人员的主要工作时间，而基本的会计核算职能又是财务的传统业务及反映职能；
2、传统的分散式会计核算模式仅立足于信息反映与监控，是无法实现这一目标的，可控式核算集中管理模式便成为必然选择；
3、实行会计集中核算，有利于加强总部对企业的垂直管理，改变过去财务报告层层汇总、合并、抵消，实现总部层面数据的集中和共享，使总部的管理、监督控制行为从事后走向事中、事前，实现财务管理向业务领域更深、更广层次的延伸，对生产经营进行有效的服务和全程监控。
(二)集团会计集中核算的常见问题：
1、会计基础管理工作薄弱；
2、认识不到位；
3、会计监督工作存在盲点；
4、核算中心人员少，工作量大；
5、不能完全堵塞经费支出漏洞。
(三)会计集中核算体系建立的关键因素：
1、梳理规范会计核算管理架构；
2、标准化的业务处理和流程；
3、理清集团内部交易，实现内部交易抵消处理智能化；
4、会计信息技术系统的良好运行；
5、培养财务专业人才梯队，确保会计集中核算效果。
贰｜财务管理制度的定义和作用财务管理制度是集团财务管理体系中的重要组成部分，它是关于财务管理工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件。当针对某一项财务管理工作时，财务管理制度规定了其工作任务、所涉及的岗位、职责以及工作的基本内容和要求，但财务制度本身不是程序、方法或细则。
一、为财务管理工作提供组织保证
财务管理制度涉及机构设置、人员配备、岗位和职责分工的部分，详细规定了财务、会计以及相关人员的工作安排和权限层次，使财务管理程序有章可循，有法可依，组织严密。
二、为财务管理工作提供体系保证
财务管理制度涉及的面非常广，从经营的事前计划到事中控制再到事后监督，从经营活动开始的财务全面预算到经营活动结束的财务分析和部门绩效考核，从注重合理合法性的外部审计到查错补漏、始终贯穿其中的内部审计，可以说财务管理制度是一个非常严密而又彼此衔接的系统。
三、为财务管理工作提供方法保证
财务管理制度详细规定了财务、会计及其会计处理、财务管理流程的具体操作和方法，并对容易出错的地方着重控制，财务管理制度可以说是细化的管理手段。所以，财务管理制度为财务管理工作提供了方法上的保证。
四、为财务管理工作提供质量保证
财务管理制度的多人核查、流程稽核以及内部控制制度都对财务管理和会计处理作了约束性的硬性规定，这在很大程度上为财务管理工作提供了质量上的保障。
叁｜建立三层次集团财务管理制度体系一、集团财务管理制度框架体系
在以国家有关法律法规为依据的前提下，企业应按照财务制度体系建立的目标、原则和控制要点的要求，建立起符合本单位特点的、完备的财务制度体系。具体的说，集团财务管理制度框架体系应包括以下三个层面：
(一)基本财务管理制度
第一层次是财务管理制度，它是财务管理的基本制度，主要是各级财务管理部门职责的明确和各项制度的综合概括，是集团公司财务管理的基本纲要。
(二)重要财务管理制度
第二层次包括了会计核算管理、资金管理、预算管理等具体管理制度，它们是财务管理的重要制度，囊括了集团公司财务管理的主要方面。
(三)财务操作规程
第三层次是操作规程，是集团公司日常财务管理工作的具体操作流程、方法和要求，包括担保细则、票据管理、绩效评价办法等相关细则和补充规定。
集团需统一规范集团财务会计制度和流程体系、财务汇报体系，下属企业遵照执行。此外，下属企业根据自身行业性质和生产经营特点制定相应的执行制度和流程，但前提是不与集团财务总体管控思路相矛盾。
二、建立财务制度体系的八大原则
集团财务管理制度体系的建立应符合八条原则：
(一)合法性原则：以国家法律法规为准绳，在国家政策允许范围内制定本企业切实可行的财务制度，这是建立制度体系的基础。
(二)全面性原则：必须把握全局，涉及财务会计工作的各个方面，既要符合长期规划，也要注重短期目标，还要与其他制度相协调。
(三)针对性原则：要根据实际情况，就工作中的薄弱环节和容易出现错误的细节，制定有针对性的制度。
(四)经济性原则：要充分考虑成本效益原则。
(五)实用性原则：制度应便于实际运用，操作性要强，要切实可行。
(六)稳定性原则：财务制度必须具有连续性和一致性，以保证财会工作的严肃性。
(七)清晰性原则：保证分工明确、责任明晰，避免环节过多、职责不清。
(八)权威性原则：要根据公司法人治理要求，不同层面的制度应经由企业相应决策组织批准，以增强其权威性。
三、集团财务管理制度体系的建立步骤
肆｜集团财务管理制度体系的执行一、影响集团财务管理制度执行力的因素
二、财务管理制度执行的组织保证
三、财务管理制度执行中原则性与灵活性协调
集团财务管理制度执行的原则性，指的是坚持按财务管理制度的要求办事，对不符合制度规定的行为一律禁止；集团财务管理制度执行的灵活性，指的是在财务管理制度执行过程中，从实际出发，根据情况的变化采取适当措施，必要时采取变通的方法。
集团财务管理制度是以服务于集团经营管理为目的的，而企业的经营活动又是讯息万变的。单纯从制度文件规定角度出发，集团财务管理制度难以涵盖集团所有的财务管理活动，并对可能出现的变化作出相应的具体规定。只能从财务管理活动的职责、业务流程、管理要求、行为规范等角度进行原则性的规定。因此，在集团财务管理制度的执行过程中必须注重原则性和灵活性的协调平衡。既要坚持按财务管理制度的要求办事，维护制度的权威性，又要从实际出发，在不违背制度原则性要求的前提下，根据情况的变化采取适当措施，并在日后的制度修订过程中，逐步完善集团财务管理制度体系。
四、财务管理制度执行阶段的关键控制点
集团财务管理制度要达到服务于企业经营的目标，必须对每个环节进行控制，重点控制各个要点。我们认为财务制度应该着重控制的重点是：
(一)分工控制：是指对于相关的职务进行分工负责、权利分割，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使有关人员在处理经济业务时能够相互制约、相互监督。
(二)授权控制：是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。这一控制方式使企业经济业务过程每一个环节的责任与权利清晰明确，在一定程度上避免了违法违规事件的发生。
(三)业务记录控制：是指在对经济业务进行会计记录时，应设计并使用适当的会计凭证和记录，制订和执行恰当的会计处理程序和办法，并采取一系列业务控制措施，以保证会计记录的真实、准确、完整。
(四)财产安全控制：是指为了确保企业财产物资安全完整，而采取的资产接触与使用的授权、资产和记录的保管等控制制度。
(五)书面文件控制：是指把企业的要求、有